都市更新地區內土地增值稅得予減免，下列何者依規定係減徵 40%？

本題考點

都市更新條例對更新單元內土地及建築物的稅捐減免，要分清楚哪些情形是「減徵 40%」、哪些是「免徵」、哪些是「不課徵」。

正解理由

依《都市更新條例》第 67 條第 1 項，更新單元內之土地及建築物依所列各款減免稅捐，其中一款是「依權利變換取得之土地及建築物，於更新後第一次移轉時，減徵土地增值稅及契稅百分之四十」。把這一款拆成三個要件：主體是依權利變換取得的土地及建築物，時點是更新後第一次移轉，效果是減徵土地增值稅及契稅百分之四十。選項 (A) 的主體與時點都與這一款相符，效果正是減徵 40%，故選 A。

逐項排除

1. (A)

   符合《都市更新條例》第 67 條第 1 項「依權利變換取得之土地及建築物，於更新後第一次移轉時」一款，效果為減徵土地增值稅及契稅百分之四十，符合題目所問。要件限定「更新後第一次」移轉，之後再移轉就不在此款範圍內。

2. (B)

   《都市更新條例》第 67 條第 1 項對「實施權利變換應分配之土地未達最小分配面積單元，而改領現金者」規定的是「免徵」土地增值稅，不是減徵 40%。這類地主是因應分配面積不足而無法分配，依《都市更新條例》第 52 條第 1 項得以現金補償，最小分配面積單元基準依同條例第 51 條第 4 項由直轄市、縣（市）主管機關定之；地主是被動分不到房地，所以給的是全免。條文中領現金而「減徵土地增值稅百分之四十」的，是「不願參加權利變換而領取現金補償者」，兩者差在是不是出於地主自己的選擇。

3. (C)

   《都市更新條例》第 67 條第 1 項對「實施權利變換，以土地及建築物抵付權利變換負擔者」規定「免徵」土地增值稅及契稅，效果是全免而不是減徵 40%。這裡的抵付，是依《都市更新條例》第 51 條第 1 項由土地所有權人計算共同負擔，並以權利變換後應分配之土地及建築物折價抵付予實施者；這筆移轉是權利變換制度本身必然發生的，所以不課這筆稅。

4. (D)

   依《都市更新條例》第 68 條第 2 項，以更新地區內之土地為信託財產，因信託關係而於委託人與受託人間移轉所有權者，「不課徵」土地增值稅；同條例第 68 條第 1 項並規定訂定以委託人為受益人之信託契約者，不課徵贈與稅。信託移轉只是名義上的移轉，效果是根本不課徵，與「減徵 40%」不同。

記憶點